أختيارات مراجعة توكيدات القوائم المالية على اساس منهج الدوائر . كتاب تأليف الدكتور : أمين السيد أحمد لطفى رئيس اللجنة العلمية لترقيات الأساتذة والأساتذة المساعدين بالمجلس الأعلى للجامعات 2019-2022 .وعضو اللجنة التخصصية لقطاع الدراسات التجارية بالمجلس الأعلى للجامعات . وعضو باللجنة العلمية لترقيات الأساتذة والأساتذة المساعدين بالمجلس الأعلى للجامعات 2009-2019. ورئيس جامعة بنى سويف السابق فى 3/11/2001 – 31/7/2017 . والقائم بأعمال جامعة بنى سويف اعتباراً من 2/2/2011 حتى تاريخ 3/11/2011. ونائب رئيس جامعة بنى سويف للدراسات العليا والبحوث اعتباراً من 27/1/2009- 3/11/2011. ووكيل الكلية للدراسات العليا والبحوث فى17/11/2003 – 26/1/2009
اصدارت المؤلف
وللمؤلف أكثر من خمسة وثمانون كتاباً منهم على سبيل المثال : تقييم وتطوير دور الجهاز المركزي للمحاسبات في الرقابة والمحاسبة على الأموال العامة- المحاسبة والمراجعة القضائية-أساسيات المحاسبة – تفعيل آليات المراجعة في محاربة الاحتيال والفساد – المراجعة وحوكمة الشركات – المحاسبة عن انقضاء وتصفية الشركات التخطيط والرقابة باستخدام الموازنات والمحاكاة – التحليل المالى لأغراض تقييم ومراجعة الأداء والأستثمار فى البورصة- المسئولية القانونية للمراجع تجاه العميل والطرف الثالث والمجتمع والمهنة–مبادئ المراجعة والتأكد- المحاسبة والمراجعة عن التنمية المستدامة – المحاسبة الدولية والشركات متعددة الجنسية.
والناشر : الدار الجامعية للنشر والتوزيع
يهدف هذا الكتاب الى مراجعة توكيدات الإدارة Management Assertions المتضمنة في القوائم المالية باستخدام منهج دوائر المراجعة Audit -Cycles Approach. وعادة مايتم مراجعة القوائم المالية Financial Statement Audit لتحديد ما إذا كانت تلك القوائم المالية الشاملة المعلومات المالية والتوكيدات التي يتم التحقق منها) تتفق مع معايير مقررة واجبة التطبيق المعايير الدولية للتقرير المالي (IFRS)
وقد ازداد الطلب الاقتصادي Economic Demand على المراجعة لعديد من الأسباب أهمها ما تقدمه من قيمة مضافة تساعد في تخفيض مخاطر المعلومات Information Risk وأضفائها الثقة والمصداقية على المعلومات المحاسبية المراجعة من قبل مراجع مستقل Independent . وكف Competent . ومؤهل Qualified لفهم المعايير وحجم وأنواع الأدلة التي يجب جمعها للتوصل الى استنتاج ملائم بعد اختبار تلك الأدلة بموضوعية وبإتجاه ذهني متشكك على نحو حيادى Independent Questioned Mental Attitude . مع اعداد تقرير مراجعة يتضمن تأكيد معقول Reasonable Assurance عن عدالة اعداد وعرض القوائم المالية في جميع جوانبها الهامة . كما انها تخلو من التحريفات الجوهرية. ويجب ان تتأسس مراجعة القوائم المالية على معايير المراجعة Auditing Standards التي تمثل إرشادات تساعد المراجعين على تنفيذ مسئوولياتهم المهنية عند مراجعة القوائم المالية التاريخية . وهي تشتمل على اعتبارات جودة المراجعة Auditing Quality . ومعايير السلوك الأخلاقي Ethical Conduct Code بما فيها الاستقلالية . بالإضافة الى المعايير التي تتناول مسئووليات واهداف المراجعة . وادلة المراجعة . ومتطلبات التقرير. توضح المعايير المهنية ان إدارة العميل يقع على عاتقها مسئوولية اختيار السياسات المحاسبية الملائمة . والأحتفاظ برقابة داخلية مناسبة . واعداد القوائم المالية على نحو عادل . في حين يتعين على المراجع ان يصمم عملية المراجعة للتوصل الى تأكيد مناسب Reasonable Assurance لاكتشاف التحريفات الجوهرية في ضوء مفهوم الأهمية النسبية في القوائم المالية . ويشير ذلك التأكيد الى ان المراجع ليس ضامناً لصحة القوائم المالية. فإذا كان المراجع مسئوولاً عن التحقق من ان كافة مزاعم وتأكيدات Assertions الإدارة في القوائم المالية صحيحة ستزيد التكلفة الناتجة عن أداء عملية المراجعة الى مدى غير مقبول اقتصادياً . ولذلك يقوم المراجع بأداء مراجعة القوائم المالية على أساس المعاينة Sampling وهى ما تعرف بإختبارات بالمراجعة المالية Financial Audit Tests.
أختيارات مراجعة توكيدات القوائم المالية
وغالباً ما يقوم المراجع بتنفيذ اختبارات عملية المراجعة من خلال تقسيم القوائم المالية الى أجزاء أو مكونات اصغر . ويمكن ذلك من أداء المراجعة على نحو افضل . مع المساعدة في تخفيض المهام على أعضاء فريق المراجعة . وتوجد طرق مختلفة لتجزئة المراجعة Audit Segmenting. من ضمنها استخدام رصيد كل حساب في القوائم المالية كجزء منفصل يتم مراجعته . الا ان ذلك التقسيم قد يعتبر غير فعال لانه يمكن أن يؤدى الى إجراءات مراجعة مستقلة لحسابات ترتبط ببعضها البعض على نحو متسق ( على سبيل المثال المخزون وتكلفة البضاعة المباعة) . ولذلك يفضل عملياً تقسيم المراجعة على نحو يحقق المحافظة على الأنواع ذات الارتباطات الوثيقة في العمليات وأرصدة الحسابات في نفس الجزء . ويطلق على ذلك بمنهج الدوائر Cycles Approach . على سبيل المثال يتم النظر الى كل من حسابات المبيعات . ومردودات المبيعات . ومتحصلات النقدية . والديون المعدومة على انها اربعة فئات من العمليات المالية التي تسبب الزيادة أو النقص في حسابات المدينين . وبالتالي تشكل جميعاً جزءاً من دائرة المبيعات والتحصيل . وهكذا بالنسبة لباقي الدوائر (دائرة الأجور والأفراد . دائرة الحيازة والمدفوعات . دائرة المخزون والمستودعات . دائرة الحيازة الرأسمالية وإعادة الدفع ). ويمكن التعرف على منطق منهج الدورات من خلال التفكير في طريقة تسجيل العمليات المالية في دفاتر اليومية المختلفة وتلخيص أرصدتها في دفتر الأستاذ العام والقوائم المالية.
وتعد دوائر العمليات Transactions Cycles أكثر أهمية لأداء المراجعة المالية. وبالنسبة لمعظم أجزاء المراجعة. يعامل المراجعون كل دائرة بشكل منفصل خلال المراجعة. وعلى الرغم من انه يجب مراعاة العلاقات المتداخلة بين الدوائر المختلفة في أوقات متباينة . إلا أنه يجب على المراجع ان يتعامل مع الدوائر بشكل مستقل حتى يمكنه إدارة عمليات المراجعة المعقدة على نحو أكثر فعالية . وتحقيقاً لأهداف ذلك الكتاب سوف يتم تقسيمه إلى الوحدات التالية:
الوحدة الأولى: الإطار المفاهيمي لتنظيم مزاولة مهنة المحاسبة والمراجعة.
الوحدة الثانية: المعايير الدولية لمراجعة المعلومات المالية التاريخية.
الوحدة الثالثة: الإطار الفكري المفاهيمي لمراجعة القوائم المالية.
الوحدة الرابعة: مراجعة دائرة المبيعات والتحصيل.
الوحدة الخامسة: مراجعة دائرة الحيازة والمدفوعات. الوحدة السادسة مراجعة دائرة الأجور وإدارة الموارد البشرية.
الوحدة السابعة: مراجعة دائرة المخزون والمستودعات.
الوحدة الثامنة: مراجعة دائرة الحيازة الرأسمالية وإعادة الدفع.
الوحدة التاسعة: مراجعة الأرصدة النقدية.
الوحدة العاشرة: استكمال المراجعة.
وقد روعي أن يكون ذلك الكتاب متميزًا وفريدًا من ناحية الوضوح والدقة والبعد عن الشكلية والتعقيد. ويعتمد على تزويد القارئ أيا كان دارسًا أو مزاولاً بمرجع علمي وعملي شامل عن اختبارات مراجعة توكيدات القوائم المالية على أساس منهج الدوائر.
ونستعرض صور لفهرس الكتاب
